一项合并会计报表案例引发的思考

财政部财政科学研究所 李艳西  

我国的合并会计报表准则尚未正式颁布，现在企业执行的是1995年财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》 但在合并会计报表实务中发生的某些特殊情形仍然没有制度可循。本文要讨论的就是一例特殊实务：某家上市公司编制合并会计报表时，其合并范围相对上年发生了变化，以前年度被纳入合并范围的子公司A从当年起不再是会计报表的合并对象，由此产生的问题是子公司A以前年度与母公司、其他子公司之间内部交易产生的未实现销售利润应如何处理。特别是子公司A曾与子公司B有一笔固定资产交易，形成的内部利润高达2000万元，属于重大事项。该公司在以前年度合并报表时对此进行了抵销，而当年子公司A不在合并范围，那么子公司B购入的该项固定资产所含的2000万元内部销售利润是否仍是末实现销售利润?是否还需要抵销?该家公司就此征询会计业内人士时，产生了两种意见。有的人认为“皮之不存，毛将焉附”?内部交易的一方都已经不存在于企业集团了，集团内部交易转变为集团外交易，抵销的对象既已消失，逞论抵销?有的人认为内部交易的一方虽然退

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