存货准则与会计制度中相关规定的差异分析

《企业会计准则》与《企业会计制度》共存是我国会计核算制度的特色，就我国国情而言这是必要且合理的。但当两者对同一问题有不同的规定时，就可能造成理解上的歧义，甚至会使会计人员无所适从。笔者现就《企业会计准则——存货》（以下简称“存货准则”）与《企业会计制度》（以下简称《制度》）中某些不尽一致的规定提出管见。

    1.计算可变现净值时是否要扣除相关税金。《制度》规定，可变现净值是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必须的预计费用后的价值；而存货准则则明确指出：在减去估计的销售费用之外，还要减去相关税金。除非《制度》中提到的“销售所必须的预计费用”中包括了“相关税金”，否则二者的不一致是显见的，但实际上销售费用和销售税金在财务会计上是有区别的两个概念。从《制度》的逻辑上看，可变现净值即是假定存货在正常变现条件下企业可获得的价值，或者理解为在存货“零距离”销售假设（即把存货卖给自己）下存货“新”的取得成本。不管哪种假设，在计算可变现净值时，正常销售条件下所必需的费用及相关税金都应该从预计售价中予以扣

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